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從2012年末國家電網(wǎng)公司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看,各網(wǎng)省公司所屬的基層項目單位在物資配送還沒有到達(dá)工程項目所在地或倉庫時,各項目單位與供應(yīng)商協(xié)商辦理虛假項目物資入庫手續(xù),并在ERP系統(tǒng)中走收貨程序,因此較多的省級物資供應(yīng)公司集中采購物資的應(yīng)付暫估款賬面金額很大,經(jīng)抽查,發(fā)現(xiàn)約提前收貨(虛假收貨) 的比例約占總物資入庫量的1 /3。另有一些電網(wǎng)項目單位在供貨商沒有及時將所需物資送到工地或沒有到倉庫辦理領(lǐng)用項目物資手續(xù)的情況下,填列虛假的項目發(fā)料單,并虛假地在ERP系統(tǒng)中作項目物資的發(fā)貨處理,這個現(xiàn)象在各基層電網(wǎng)公司中普遍存在。也就是說,較多的基層電網(wǎng)公司在月末人為地作虛假收貨處理,造成在項目庫存物資與應(yīng)付賬款虛增。另一方面,各基層電網(wǎng)公司在月末人為地作虛假發(fā)貨處理,造成在建工程(基建或技術(shù)改造)或生產(chǎn)成本(維修項目)虛增,庫存物資虛減。這兩種虛收與虛發(fā)現(xiàn)象,導(dǎo)致項目物資的實物管理與財務(wù)管理完全背離,造成嚴(yán)重的賬實不符,不但引起會計信息失真的風(fēng)險,也將帶來嚴(yán)重的審計風(fēng)險。

1、為完成物資到貨及時率和計劃執(zhí)行準(zhǔn)確性指標(biāo)進(jìn)行虛假收貨,致庫存物資賬實不符。

主要原因是物資需求單位相關(guān)物資主管部門為完成省電網(wǎng)公司物資同業(yè)對標(biāo)中物資到貨及時率和計劃執(zhí)行準(zhǔn)確率等指標(biāo)的考核,在合同條款中規(guī)定的送貨日期當(dāng)天進(jìn)行收貨操作,而實物實際并未配送也未收到,即提前進(jìn)行收貨(虛假收貨)。此外,國家電網(wǎng)公司物資集約化管理體系中,允許進(jìn)行一定比例的供應(yīng)商委托代保管業(yè)務(wù),因此,有些物資需求單位利用這一規(guī)定虛假地與供應(yīng)商簽訂委托代管協(xié)議,將合同到期的物資,協(xié)商將其存放在供應(yīng)商處。實際這類物資均未實際送貨或儲存,但在ERP系統(tǒng)完成了收料操作,虛增公司應(yīng)付暫估款和庫存工程物資的余額,導(dǎo)致賬實不符。

2、為完成項目投資完成率,項目物資未送貨作虛假發(fā)貨操作致工程成本虛增。

省級電網(wǎng)公司為了督促各單位加快大修技改項目的組織實施,按月對各單位項目投資完成情況進(jìn)行考核。各基層單位在實際工作中,由于項目啟動晚、物資計劃上報不及時或線路阻工、路徑改變、設(shè)計變更等原因,項目投資完成率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于時間進(jìn)度。各基層單位為了完成省級電網(wǎng)公司的考核,月末項目主管部門人為地在ERP系統(tǒng)中對物資采購合同和服務(wù)合同進(jìn)行確認(rèn),即對實際物資未送貨、施工服務(wù)未開始耗用物資,人為地在ERP系統(tǒng)中作發(fā)貨處理,且將發(fā)貨虛假憑證傳遞到財務(wù)部門進(jìn)行會計憑證歸檔,完成項目成本核算,虛增項目成本,導(dǎo)致項目的實際工程進(jìn)度遠(yuǎn)慢于賬面上的工程成本開支進(jìn)度,造成會計核算沒有進(jìn)行真實的物資流轉(zhuǎn)但進(jìn)行了假賬真做,導(dǎo)致會計核算依據(jù)不充分,在建工程成本及物資資產(chǎn)的會計信息失真。

省級電網(wǎng)公司應(yīng)嚴(yán)格按合同的有關(guān)條款對供應(yīng)商進(jìn)行考核,嚴(yán)格執(zhí)行合同中規(guī)定,即收貨后30天內(nèi)供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅專用發(fā)票,過期按100元/天交納違約金,使供應(yīng)商嚴(yán)格遵守合同,出現(xiàn)違約一定要給予相應(yīng)的處罰。建議將“應(yīng)付暫估款余額”納入物資使用基層單位的財務(wù)和物資集約化同業(yè)考核指標(biāo)中,并加強(qiáng)平時的物資管理監(jiān)督檢查,采取有力措施,降低應(yīng)付暫估款余額,杜絕“預(yù)收貨”情況的違規(guī)行為的發(fā)生,使物資管理適應(yīng)財務(wù)管理的需要。另一方面,要加強(qiáng)收貨的流程管理。在收貨環(huán)節(jié)中要求物資管理部門、項目部門對到貨物資做好ERP系統(tǒng)驗收確認(rèn)工作,對于直接送到到現(xiàn)場的情況,需要由供應(yīng)商、物資部門、施工單位、項目單位四方簽字確認(rèn)(紙質(zhì));對非直送現(xiàn)場的業(yè)務(wù),需要物資部門、供應(yīng)商對入庫單簽字確認(rèn),同時定期(每月) 將原始單據(jù)和打印送至財務(wù)部門審核裝訂。財務(wù)部門每月末將收到的原始單據(jù)的收貨憑證進(jìn)行紙質(zhì)的審核;ERP系統(tǒng)內(nèi)增加物資收貨操作的審核功能,財務(wù)部門審核收貨憑證后,物資管理部門才依審核的收貨憑證通過ERP產(chǎn)生收貨憑證,只有將考核與流程管理結(jié)合,才能有效地控制提前收貨行為的產(chǎn)生,使財務(wù)的工程成本核算與實際項目工程進(jìn)度相符。

省級電網(wǎng)公司制定的同業(yè)對標(biāo)指標(biāo)是為了監(jiān)督和考核物資管理效績的,如果項目單位達(dá)不到同業(yè)對標(biāo)指標(biāo)而采取作假的手段去完成對標(biāo)指標(biāo),說明該同業(yè)對標(biāo)指標(biāo)不合適現(xiàn)行的物資集約化考核,或是權(quán)數(shù)太高,使各項目單位投機(jī)取巧達(dá)到同業(yè)對標(biāo)指標(biāo)以獲得虛假的業(yè)績。因此需要改善同業(yè)對標(biāo)指標(biāo)或降低該指標(biāo)的考核權(quán)數(shù),使項目單位無虛報發(fā)貨的動機(jī)。

如果同業(yè)對標(biāo)指標(biāo)確實是物資集約化中必須要考核的指標(biāo),且其權(quán)數(shù)也不能降低,那么就應(yīng)對日常發(fā)貨的過程進(jìn)行檢查與控制,發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)貨要進(jìn)行嚴(yán)厲處罰,其處罰成本要大于其得到的考核績效,才能扼制虛假發(fā)貨行為的發(fā)生,才能使物資管理適應(yīng)財務(wù)對工程成本核算的準(zhǔn)確性要求。因此項目部門與物資部門對物資發(fā)貨做好確認(rèn)工作,對于非直接送現(xiàn)場的業(yè)務(wù),需由物資部門、施工單位、項目部門對出庫單簽字確認(rèn)(紙質(zhì)),同時定期(每月)將原始單據(jù)和打印憑證送至財務(wù)審核裝訂。ERP系統(tǒng)增加物資發(fā)貨操作的審核功能,領(lǐng)用部門、財務(wù)部門審核通過后方可產(chǎn)生發(fā)貨憑證。物資部門與項目部門共同確認(rèn)發(fā)貨數(shù)量,項目單位提供實際耗用量,雙方在ERP系統(tǒng)中確認(rèn)剩余物資數(shù)量;優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)項目變更物資管理,及時辦理物資出入庫和收發(fā)貨手續(xù);統(tǒng)一基建部門、財務(wù)與物資部門的發(fā)出貨物的單價口徑;完善工程進(jìn)度考核辦法,制訂嚴(yán)格的虛假發(fā)貨處罰措施,有效控制虛假發(fā)貨行為的發(fā)生。