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倉儲(chǔ)物流業(yè)是指專為他人儲(chǔ)藏、保管貨物的商業(yè)營業(yè)活動(dòng),是現(xiàn)代化大生產(chǎn)和國際、國內(nèi)商品貨物的流轉(zhuǎn)中一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)。倉儲(chǔ)型物流企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下要求:以從事倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)為主,為客戶提供貨物儲(chǔ)存、保管、中轉(zhuǎn)等倉儲(chǔ)服務(wù),具備一定規(guī)模;企業(yè)能為客戶提供配送服務(wù)以及商品經(jīng)銷、流通加工等其他服務(wù);企業(yè)自有一定規(guī)模的倉儲(chǔ)設(shè)施、設(shè)備,自有或租用必要的貨運(yùn)車輛;具備網(wǎng)絡(luò)化信息服務(wù)功能,應(yīng)用信息系統(tǒng)可對貨物進(jìn)行狀態(tài)查詢、監(jiān)控。

從實(shí)際情況看,我國倉庫面積較大,初始原因是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的短缺經(jīng)濟(jì),為了保證生產(chǎn)的連續(xù)性,必須大庫存,大庫存必然有大倉庫。目前原有的倉庫非常陳舊、落后,已不適應(yīng)現(xiàn)代庫存的要求,大量制造企業(yè)的倉庫無法得到整合重組。在這種形勢下,外資進(jìn)入啟動(dòng)了中國的物流地產(chǎn),如美國的普洛斯。農(nóng)民也看到了倉儲(chǔ)業(yè)的前景,以租代征進(jìn)行新建倉庫的投入。所以在倉儲(chǔ)業(yè)界形成了激烈競爭的格局,使倉儲(chǔ)業(yè)的利潤率下降。

據(jù)統(tǒng)計(jì),在10~20年中,美國、德國、日本的運(yùn)輸費(fèi)及管理費(fèi)與GDP的比率基本上不變,變化大的是保管費(fèi)即倉儲(chǔ)費(fèi)與GDP比率的下降。也就是說,物流成本下降的主要空間在降低倉儲(chǔ)費(fèi)用,減少庫存,加快周轉(zhuǎn)。

2014年,中國物流總成本為10.6萬億元,其中保管費(fèi)為3.7億元,比2013年增長6.6%,占整個(gè)物流總費(fèi)用的34.9%,不合理的倉庫結(jié)構(gòu)是制約我國倉儲(chǔ)效率提升,成本下降的重要原因之一。在2014年物流業(yè)增加值中,78%來自運(yùn)輸,來自倉儲(chǔ)的只占5.36%,說明倉儲(chǔ)業(yè)的效益比較差。

隨著國家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)整,市場需求持續(xù)下降,倉儲(chǔ)業(yè)所從事的整個(gè)大宗生產(chǎn)資料物流形勢也是一路下滑,導(dǎo)致倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入下降明顯。特別是國有倉儲(chǔ)企業(yè)員工數(shù)量龐大但收入較低,企業(yè)面臨嚴(yán)峻生存壓力的同時(shí),還面臨巨大的社會(huì)責(zé)任。由于經(jīng)濟(jì)形勢不好,倉儲(chǔ)企業(yè)總作業(yè)量下降較大,企業(yè)為保持一支穩(wěn)定的員工隊(duì)伍,保障職工的基本生活水平,要不斷提高職工的計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致單位人工成本提升較大。

根據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度的有關(guān)規(guī)定,倉儲(chǔ)業(yè)稅收主要體現(xiàn)在三個(gè)環(huán)節(jié):一是提供服務(wù)環(huán)節(jié),涉及增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅;二是收益實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié),涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅;三是服務(wù)設(shè)施的持有和使用環(huán)節(jié),涉及車輛購置稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、土地增值稅和契稅。

倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)涉及稅收種類繁多,我國17個(gè)稅種涉及12個(gè),不僅給倉儲(chǔ)業(yè)帶來較重的稅收負(fù)擔(dān),而且加大了稅收征管難度;稅收優(yōu)惠政策少,不利于行業(yè)發(fā)展。

中國物流與采購聯(lián)合會(huì)2014年中國物流重點(diǎn)課題報(bào)告指出:由于經(jīng)營板塊的特點(diǎn),倉儲(chǔ)業(yè)2008~2012年稅收支出結(jié)構(gòu)顯示除企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅外,城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅是倉儲(chǔ)業(yè)主要稅負(fù)之一。

營業(yè)稅下,倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)稅率為5%,裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)為3%,運(yùn)輸業(yè)務(wù)為3%?！盃I改增”之后,倉儲(chǔ)及裝卸搬運(yùn)等物流輔助業(yè)務(wù)增值稅稅率為6%,運(yùn)輸業(yè)務(wù)為11%,稅率明顯提高,由于抵扣額不足,導(dǎo)致倉儲(chǔ)物流業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)明顯增加。同時(shí)由于增值稅稅目、稅率不統(tǒng)一,制約了倉儲(chǔ)物流企業(yè)一體化運(yùn)作,同時(shí)加大了稅收征管的難度。倉儲(chǔ)物流企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈條的末端,很難通過提高服務(wù)價(jià)格來彌補(bǔ)稅率提高帶來的負(fù)擔(dān),削減了企業(yè)的利潤空間,阻礙了行業(yè)發(fā)展。

2007年,國家發(fā)布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》,各地普遍提高了土地使用稅的單位稅額,將每平方米年稅額在原來的基礎(chǔ)上提高1~3倍,同時(shí)土地使用稅是地方稅種,地方政府的靈活性比較大,多是從高征收。例如,上海大場從0.5元/m2提高到6元/m2,西安從1.5元/m2提高到16元/m2,導(dǎo)致倉儲(chǔ)企業(yè)的土地稅額大幅增加。2006年某大型倉儲(chǔ)企業(yè)交納土地使用稅1353萬元,2009年土地使用稅額增至4486萬元,增加了3133萬元,增長了232%;土地使用稅的大幅上漲使部分企業(yè)因稅負(fù)而加大虧損,甚至是負(fù)債經(jīng)營,對本來就經(jīng)營困難的倉儲(chǔ)企業(yè)來講無疑是雪上加霜。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2012年出臺(tái)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》【財(cái)稅2012(13)】,自2012年1月1日起至2014年12月31日止,對物流企業(yè)自有的(包括自用和出租)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地,按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。這一政策的出臺(tái),極大緩解了倉儲(chǔ)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在稅負(fù)下降的同時(shí),企業(yè)也相應(yīng)調(diào)整了倉儲(chǔ)收費(fèi),使減稅效應(yīng)體現(xiàn)在了降低物流成本中,一定程度上提高了企業(yè)的行業(yè)競爭能力。

在申請減免的過程中,部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策理解有偏差,對物流用地審批比較嚴(yán)格,有些倉儲(chǔ)物流企業(yè)無法獲得減免稅審批;有些地方為了保證財(cái)政收入出現(xiàn)了在減半征收的同時(shí),大幅提高土地單位稅額的現(xiàn)象,例如,某企業(yè)石家莊市橋東區(qū)通倉路倉庫5.7萬平米的倉儲(chǔ)用地2011年稅額為9元/㎡,繳納土地使用稅52萬元,2013年則上漲為30元/㎡,漲幅達(dá)233%,應(yīng)交土地稅170余萬元,減半征收之后仍然繳納85萬元,比2011年增加了60%,;鄭州市航海路南、城東路東倉儲(chǔ)用地稅額由2011年為8元/㎡上漲為12元/㎡,漲幅達(dá)50%,還有武漢、西安等地均不同程度的上漲了單位稅額,使土地使用稅的減稅效果大打折扣。部分經(jīng)營困難的企業(yè)倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入都不能維持土地使用稅,更談不上保證企業(yè)的正常的經(jīng)營。

2015這項(xiàng)減稅政策已經(jīng)到期,倉儲(chǔ)物流企業(yè)的土地使用稅的稅負(fù)重新回到高稅負(fù)水平,稅負(fù)因?yàn)閱挝欢愵~的增加而不是簡單的回到減稅之前的稅負(fù)水平,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2011年減稅之前的稅負(fù)水平。

倉儲(chǔ)物流業(yè)企業(yè),倉儲(chǔ)用庫房是企業(yè)的主要經(jīng)營資產(chǎn)?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)出租,按照租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅;房產(chǎn)自用,以房產(chǎn)余值的1.2%繳納房產(chǎn)稅。

在開展儲(chǔ)運(yùn)業(yè)務(wù)過程中,部分客戶從其自身需要出發(fā),如安全、保密、貨物特殊屬性等,要求租賃倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)的庫房,自己對貨物進(jìn)行管理,其業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)質(zhì)仍是倉儲(chǔ)、裝卸業(yè)務(wù),收費(fèi)水平與倉儲(chǔ)、裝卸業(yè)務(wù)基本一樣,由于客戶自己管理貨物,收費(fèi)水平甚至還要低于倉儲(chǔ)、裝卸業(yè)務(wù),這樣的收費(fèi)被視為租賃收入。庫房出租業(yè)務(wù)的稅負(fù)較重。既要對出租收入征收營業(yè)稅5%,又要按出租收入征收房產(chǎn)稅12%,最后還要對利潤征收25%的企業(yè)所得稅,是物流業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中稅負(fù)最高的。

倉儲(chǔ)物流業(yè)是支撐國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè),加快物流業(yè)發(fā)展對于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,提高國民經(jīng)濟(jì)競爭力具有重要的戰(zhàn)略意義,因此完善現(xiàn)行行業(yè)稅收制度,顯得尤為重要。

統(tǒng)一倉儲(chǔ)物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)增值稅稅率為6%,有利于物流業(yè)務(wù)一體化操作,減少了財(cái)務(wù)核算壓力,同時(shí)降低了征管成本,適應(yīng)一體化、網(wǎng)絡(luò)化的特點(diǎn)。

繼續(xù)延續(xù)【財(cái)稅2012(13)】文件精神,且年限盡可能延長,如到2020年,或規(guī)定倉儲(chǔ)用地的專項(xiàng)稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),以促進(jìn)倉儲(chǔ)物流業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

3.取消物流企業(yè)倉儲(chǔ)庫房租金收入12%計(jì)征房產(chǎn)稅,物流企業(yè)所屬倉儲(chǔ)用房不論是否出租,均按照房產(chǎn)原值(不計(jì)土地成本)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

調(diào)整和修訂不合理稅收政策,同時(shí)加強(qiáng)對倉儲(chǔ)物流行業(yè)的稅收優(yōu)惠,在稅收政策中體現(xiàn)物流行業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位。統(tǒng)一出臺(tái)物流綜合稅收政策,發(fā)揮財(cái)稅政策的支持和引導(dǎo)作用,促進(jìn)中國現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展。